Конкурентоспроможність національної економіки

Засадний Б.А. План рахунків бухгалтерського обліку в умовах застосування МСФЗ

Перш ніж досліджувати конкретні правила обліку, що регулюються тим або іншим МСФЗ, необхідно зрозуміти їх ідеологію та теоретичні основи. Те, що можна назвати теоретичною концепцією МСФЗ, подається в спеціальному документі, який називається Принципи складання і представлення фінансової звітності (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далі - Принципи). Ці Принципи служать методологічною основою для забезпечення цілісності всієї системи норм МСФЗ і національних стандартів, орієнтованих на МСФЗ. Відтак потрібно звернути увагу на дуже важливий момент: всі положення МСФЗ присвячені саме складу звітності загального призначення, тобто тій інформації, яка буде використовуватися зовнішніх користувачів для прийняття рішень. Питання процедури обліку, яка передує складанню звітності, виходять за рамки регулювання МСФЗ. Як наслідок цього у МСФЗ немає ні обов’язкового, ні рекомендованого плану рахунків для суб’єктів, які формують звітність відповідно до МСФЗ.

План рахунків займає центральне місце в побудові бухгалтерського обліку та організації всього облікового процесу. На основі плану рахунків визначаються основні методологічні рішення з ведення обліку, забезпечення однаковості відображення відповідних операцій і процесів, нагромадження облікової інформації, необхідної для систематичного контролю, складання звітності та проведення економічного аналізу.

Усі підрозділи компанії повинні вести бухгалтерський облік за єдиним робочим планом рахунків, розробленим компанією самостійно.

Порядок використання єдиного робочого плану рахунків, включаючи розподіл компетенції з ведення рахунків і субрахунків бухгалтерського обліку між відділами та підрозділами компанії, повинен регламентуватися обліковою політикою.

На сьогодні усі підприємства та організації в Україні для відображення інформації про господарську діяльність застосовують План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов´язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291. Це директивні документи, що є обов’язковими для усіх підприємств та організацій.

Накопичена економічна інформація на рахунках бухгалтерського обліку є основою для складання фінансової звітності. План рахунків та форми фінансової звітності відповідно до П(С)БО є стандартизованими та узгодженими.

Для створення моделі Плану рахунків бухгалтерського обліку для підприємств, що з 1 січня 2012 р. відповідно Закону України від 12 травня 2011 р. № 3332-УІ «Про внесення змін до Закону України «Про

бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» формують звітність за МСФЗ, доцільно застосувати дедуктивний підхід: від статей фінансової звітності до формування інформації на рахунках бухгалтерського обліку.

Перш за все, слід проаналізувати комплекти фінансової звітності відповідно до П(С)БО та МСФЗ. Відмінностей існує не багато, адже при розробці П(С)БО основну увагу була звернуто на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. Основними формами фінансової звітності є:

1) заП(С)БО:

- Баланс (Звіт про фінансовий стан);

- Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід);

- Звіт про рух грошових коштів;

- Звіт про власний капітал;

- Примітки до фінансової звітності;

2) за МСФЗ:

- Баланс;

- Звіт про прибутки і збитки;

- Звіт про рух грошових коштів;

- Звіт про зміни в капіталі;

- Примітки до звітів.

Очевидним є те, що обидва комплекти звітності надають приблизно одну і ту саму інформацію про діяльність підприємства. Проте існують певні відмінності. Зокрема, правила підготовки звітності за П(С)БО є регульованими та завжди спирається на дані, чітко обумовлені у законодавстві:

- список первинних документів;

- реквізити первинних документів;

- план рахунків.

Натомість у МСФЗ надано великий простір для маневру в частині правил облікової політики, багато істотних моментів, зокрема період, в якому слід відобразити господарську операцію, здійснюється самостійно бухгалтером. План рахунків є частиною облікової політики підприємства і може відповідним чином варіюватися.

На основі аналізу МСФЗ у табл. 1 подано мінімальний перелік статей, які повинні бути розкриті у фінансовій звітності.

Таблиця 1. Мінімальний перелік статей фінансової звітності відповідно до МСФЗ

Назва статті	Посилання на МСБО
1	2
Необоротні активи
Основні засоби:	МСБО 1, п. 54а МСБО 16, п. 73 д
основні засоби в експлуатації
знос (амортизація) основних засобів
незавершені капітальні інвестиції
Інвестиційна власність	МСБО 1, п. 546
Г удвіл	МСБО 1, п. 54в
Нематеріальні активи (крім гудвіла)	МСБО 1, п. 54в
нематеріальні активи в експлуатації
знос (амортизація) нематеріальних активів
створення нематеріальних активів
Інвестиції за методом участі в капіталі	МСБО 1, п. 54ґ МСФЗ 8, пп. 24а, 28ґ
Біологічні активи	МСБО 1, п. 54д
Відстрочені податкові активи	МСБО 1, п. 54м МСБО 12, п. 81е
Інші необоротні фінансові активи	МСБО 1, п. 54г МСБО 32, п. 11
Інші необоротні нефінансові активи	МСБО 1, п. 54
Оборотні активи
Запаси	МСБО 1, п. 54е
сировина і матеріали	МСБО 1, п. 54е
незавершене виробництво	МСБО 1, п. 54е
товари	МСБО 1, п. 54е
готова продукція	МСБО 1, п. 54е
інші запаси	МСБО 1, п. 54е
Дебіторська заборгованість	МСБО 1, п. 54є МСБО 1, п. 786
Інші оборотні фінансові активи	МСБО 1, п. 54г
Інші оборотні нефінансові активи	МСБО 1, п. 54
Грошові кошти та їх еквіваленти	МСБО 1, п. 54ж МСБО 7, п. 45
Необоротні активи і групи вибуття для продажу	МСБО 1, п. 54з
Власний капітал
Статутний капітал	МСБО 1, п. 54п
Емісійний доход	МСБО 1, п. 54п
Вилучений капітал	МСБО 1, п. 54п
Резервний капітал	МСБО 1, п. 54п
Інший капітал	МСБО 1, п. 54п
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	МСБО 1, п. 54п
Неконтрольовані частки у власному капіталі	МСБО 1, п. 54о
Довгострокові зобов’язання
Довгострокові резерви для винагороди працівників	МСБО 1, п. 54і
Інші довгострокові резерви	МСБО 1, п. 54і
Відстрочені податкові зобов’язання	МСБО 1, п. 54м
Інші довгострокові фінансові зобов’язання	МСБО 1, п. 54к
Інші довгострокові нефінансові зобов’язання	МСБО 1, п. 54
Поточні зобов’язання
Поточні резерви для винагороди працівників	МСБО 1, п. 54і
Інші поточні резерви	МСБО 1, п. 54і МСБО 37, п. 84а
Торговельна кредиторська заборгованість	МСБО 1, п. 54и
Поточні зобов’язання за податками	МСБО 1, п. 54л
Інші поточні фінансові зобов’язання	МСБО 1, п. 54к
Інші поточні нефінансові зобов’язання	МСБО 1, п. 54
Поточні зобов’язання, включені в ліквідаційні групи, класифіковані як утримувані для продажу	МСБО 1, п. 54н
Доходи і витрати
Дохід від реалізації	МСБО 1, п. 82а МСБО 18, п. 356 МСФЗ 8, п. 28а
Собівартість реалізації	МСБО 1, п.99
Інші доходи	МСБО 1, п.103 МСБО 1, п.102
Витрати на збут	МСБО 1, п.99
Адміністративні витрати	МСБО 1, п.99
Інші витрати	МСБО 1, п.99
Інші прибутки (збитки)	МСБО 1, п.103 МСБО 1, п.102
Фінансові витрати	МСБО 1, п. 826
Прибуток (збиток) асоційованих та спільних підприємств за методом участі в капіталі	МСБО 1, п. 82в
Податок на прибуток	МСБО 1, п. 82г МСБО 7, п.20
Прибуток (збиток) від припинення діяльності	МСБО 1, п. 82 ґ-ж
Інший сукупний прибуток
Інші доходи від курсових різниць	МСБО 1, п. 916
Інший сукупний прибуток від фінансових активів	МСБО 1, п. 916
Інший сукупний прибуток від хеджування грошових потоків
Інший сукупний прибуток (збиток) від переоцінки	МСБО 1, п. 916
Актуарні прибутки (збитки) за пенсійними планами з визначеними виплатами	МСБО 1, п. 916
Частки інших сукупних прибутків асоційованих та спільних підприємств за методом участі в капіталі	МСБО 1, п. 916

Оскільки значна частка статей фінансової звітності, складеної за П(С)БО, корелює із мінімальним переліком статей, які повинні бути розкриті у фінансовій звітності відповідно до МСФЗ, підприємства, які з 1 січня 2012 р. зобов’язані складати фінансову звітність за МСФЗ, можуть використовувати План рахунків бухгалтерського обліку, за яким складали фінансову звітність згідно ПСБО.

Слід зазначити, що складання фінансової звітності за МСФЗ для суб’єктів господарювання спричинить труднощі технічного характеру. Оскільки ведення бухгалтерського обліку і формування фінансової звітності на більшості підприємств здійснюється із використання спеціального бухгалтерського програмного забезпечення, виникає проблема адаптації комп’ютерних бухгалтерських програм для потреб ведення бухгалтерського обліку і формування фінансової звітності відповідно до МСФЗ.

Список використаних джерел

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua.
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансових звітів» [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http:// minfin. gov.ua.
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua.
Про внесення змін до закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні : Закон України від 12.05.2011 № 3332-VI / Верховна Рада України // Голос України. - 2011. - № 106 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua.