Науково-практичний коментар до законодавства України про працю
Статья 129. Запрещение удержаний из выходного пособия, компенсационных и иных выплат
Не допускаются удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.
1. Действие ст. 129 КЗоТ распространяется на случаи удержаний на основании документов, перечисленных в ст. 3 Закона «Об исполнительном производстве» [185], удержаний в силу трудовых отношений, а также удержаний на основании письменного поручения работника предприятию на перечисление части заработка работника в пользу торгового предприятия, продавшего работнику товар в рассрочку.
В то же время действие комментируемой статьи не распространяется на удержание налога с доходов физических лиц, обязательных взносов, удержаний по приговору суда из заработка лиц, отбывающих наказание в виде исправительных работ. Это утверждение отнюдь не означает, что из выплат, названных в ст. 129 КЗоТ, следует удерживать налог на доход, обязательные взносы, а также производить удержания по приговору суда о применении наказания в виде исправительных работ без лишения свободы. Эти вопросы решаются другими актами законодательства. Статья 45 Уголовно-исполнительного кодекса; п. 7 Инструкции о порядке исполнения наказаний, не связанных с лишением свободы, и осуществление контроля за лицами, осужденными к таким наказаниям [527], не допускают удержаний из выплат единовременного характера, не предусмотренных системой оплаты труда, из сумм, которые выплачиваются как компенсация расходов, связанных с командировкой, из сумм других компенсационных выплат.
Виды доходов работников, не подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц, определяются Законом «О налоге с доходов физических лиц» [243]. Качество соответствующего нормативного материала следует оценить как «ниже низшего предела». Общее правило п. 4.2.1 ч. 4.2 ст. 4 названного Закона [243] признает объектами обложения налогом на доходы «доходы в виде заработной платы». Следуя ст. 2 Закона «Об оплате труда» [150], ч. 1.1 ст. 1 Закона «О налоге с доходов физических лиц» [243] определяет заработную плату предельно широко (как любые выплаты работодателей в пользу работников). Исходя из этого, поскольку не указывается на освобождение от налога на доходы выходного пособия, из последнего должно производиться удержание налога на доходы.
Из компенсационных выплат, по логике вещей, также не должно производиться удержание налога на доходы. Однако в соответствии с п. 4.3.2 ч. 4.3 ст. 4 Закона «О налоге с доходов физических лиц» [243] от обложения этим налогом освобождается только «сумма средств, полученных плательщиками налога на командировку или под отчет...». Формулировка «под отчет» касается только получения денежных сумм для совершения гражданско-правовых действий (п. 9.10.11 ч. 9.10 ст. 9 упомянутого Закона [243]). Поэтому остальные виды компенсационных выплат облагаются налогом на доходы.
Признание Законом «О налоге с доходов физических лиц» [243] объектом обложения налогом на доходы всех выплат работодателей в пользу работников (кроме указанных выше) повлекло признание их и объектом обложения взносами на общеобязательное государственное социальное страхование, поскольку соответствующие законы объектами обложения этими взносами признают налогооблагаемый доход работников (п. 3 ст. 2 Закона «О сборе на общеобязательное государственное пенсионное страхование» [169]; п. 2 ч. 1 ст. 2 Закона «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» [217]; ч. 1 ст. 19 Закона «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» [198]).
2. Компенсациями называются в законодательстве и гарантийные выплаты, которые производятся в связи с неиспользованием отпуска (или его части). Однако для этого вида выплат п. 2 ст. 73 Закона «Об исполнительном производстве» [185] устанавливает особый правовой режим. Из выплат за неиспользованный отпуск можно производить удержание в порядке взыскания алиментов, правда, только в том случае, если лицо, выплачивающее алименты, при увольнении получает компенсацию за неиспользованные за несколько лет отпуска.
3. Не допускается удержание из гарантийных выплат, произведенных в пользу работников в связи с переводом, направлением и приемом на работу в другую местность (п. 3 части первой ст. 73 Закона «Об исполнительном производстве» [185]).
4. Не могут осуществляться удержания из единовременного пособия, которое выдается за счет средств социального страхования при рождении ребенка, из пособия по беременности и родам, из пособия по уходу за больным ребенком, из пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет.
5. На пособие по социальному страхованию, выплаченное в связи с временной нетрудоспособностью (кроме пособия по уходу за больным ребенком), взыскание может быть обращено (из этого пособия может быть произведено удержание) только по решению суда о взыскании алиментов или о возмещении вреда, причиненного увечьем или другим повреждением здоровья, а также потерей кормильца (ст. 72 Закона «Об исполнительном производстве» [185]).
6. Запрет на удержание из видов выплат, указанных в комментируемой статье, означает, что даже при наличии у собственника встречного требования к работнику, которое не удовлетворяется удержанием из заработной платы в установленных пределах, собственник обязан произвести такие выплаты в пользу работника. Если встречное требование к работнику состоит в возмещении вреда, причиненного работником при выполнении трудовых обязанностей, оно независимо от его суммы реализуется путем предъявления собственником к работнику иска в пределах годового срока со дня выявления вреда (ст. 136 КЗоТ). Другие требования собственника к работнику не могут быть вообще удовлетворены, хотя бы собственник полностью своевременно (п.1 части первой ст.127 КЗоТ) издал приказ об удержании из заработной платы.